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青島雙軟企業(yè)的稅收規(guī)劃
2012-08-21 16:19:23
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Admin
隨著我國信息化的高速發(fā)展，軟件企業(yè)越來越多。為了支持我國軟件事業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)自主開發(fā)軟件產(chǎn)品，國家制定了一些支持軟件企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策；同時(shí)，現(xiàn)在我國的軟件企業(yè)大多都還處在初級(jí)發(fā)展階段，普遍規(guī)模較小，急需積累發(fā)展資金，合理的利用稅收政策進(jìn)行籌劃節(jié)省稅負(fù)支出，也是企業(yè)的內(nèi)在需求。現(xiàn)在筆者將一些軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策與主要稅收籌劃方法整理后以饗讀者。
一、軟件企業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策
國家對(duì)軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠集中在增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅三個(gè)稅種。增值稅的優(yōu)惠政策主要是財(cái)稅[2011]100號(hào)的規(guī)定——增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分實(shí)行即征即退政策。營業(yè)稅優(yōu)惠政策主要是財(cái)稅[1999]273號(hào)文的規(guī)定——對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要是財(cái)稅[2000]25號(hào)的規(guī)定，表現(xiàn)在兩方面：
1、對(duì)我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
2、軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
二、主要的稅收籌劃方法
（一）硬件轉(zhuǎn)軟件
硬件、軟件一并提供，是軟件企業(yè)常見的經(jīng)營模式。但國家對(duì)軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策主要針對(duì)軟件產(chǎn)品，尤其是針對(duì)自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，硬件商品的銷售不能享受優(yōu)惠政策。如果在談判中能促使客戶將硬件商品的價(jià)格轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移至軟件產(chǎn)品，則企業(yè)可更大范圍、更深程度地享受國家稅收優(yōu)惠。
（二）模糊產(chǎn)品與服務(wù)
軟件企業(yè)主要提供有針對(duì)性的軟件解決方案，商品化程度不高，更多的是“服務(wù)”，產(chǎn)品與服務(wù)之間的界限不清晰。在不妨礙雙軟認(rèn)證的前提下，模糊軟件產(chǎn)品與軟件服務(wù)的界限，可以節(jié)省軟件產(chǎn)品認(rèn)證費(fèi)用。更為重要的是，在服務(wù)的提供過程中，通過與客戶的友好協(xié)商、技術(shù)合同認(rèn)證登記等，將服務(wù)界定為技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢，則可以享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠，企業(yè)稅負(fù)為零。
（三）進(jìn)項(xiàng)剝離法
自行開發(fā)軟件產(chǎn)品時(shí)，消耗材料物資及人工帶來進(jìn)項(xiàng)稅額，可以拉低軟件產(chǎn)品的實(shí)際稅負(fù)，減少退稅收益。會(huì)計(jì)核算時(shí)要必須區(qū)分軟件產(chǎn)品和硬件商品的進(jìn)項(xiàng)稅額，盡量將企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額剝離給硬件商品。特別要注意的是，分開核算軟件產(chǎn)品和硬件商品的進(jìn)項(xiàng)稅額，不一定對(duì)企業(yè)就是有利。例如，軟件產(chǎn)品銷售收入80萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元；硬件商品銷售收入20萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1萬元，如果不分開核算軟件產(chǎn)品和硬件商品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，按收入比例匹配給軟件產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額則只有4.5萬元。
（四） 企業(yè)分立法
通過雙軟企業(yè)認(rèn)證，是享受軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠必須跨越的一項(xiàng)障礙。對(duì)于軟件企業(yè)而言，最大的困難在于：軟件及自產(chǎn)軟件產(chǎn)品的銷售比例難以達(dá)到要求?？梢钥紤]的方法是，單獨(dú)設(shè)立一電腦公司，專門從事硬件銷售及相關(guān)服務(wù)。電腦公司作為軟件企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，兩者一起為客戶提供軟件、硬件一體化的解決方案。這樣操作，即保證硬件銷售的毛利不喪失，又可以保證軟件企業(yè)符合雙軟認(rèn)證條件。在私營企業(yè)，一套班子兩塊牌子，不會(huì)增加多少管理費(fèi)用。
（五）辦公研發(fā)化
具備條件時(shí)加計(jì)扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)，也是軟件企業(yè)稅收籌劃可以考慮的重要方面。免稅期結(jié)束后，軟件企業(yè)將辦公開支列為技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，可以減少企業(yè)所得稅的納稅金額。做該項(xiàng)籌劃安排，最重要的是會(huì)計(jì)核算要清晰、技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目要明確、辦公開支與技術(shù)開發(fā)之間的關(guān)聯(lián)程度。
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