國家稅務(wù)總局公告2013年第43號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告[部分廢止]

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》(國發(fā)[2011]4號(hào))、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]27號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件和集成電路企業(yè)認(rèn)定管理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第19號(hào))以及《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(工信部聯(lián)軟[2013]64號(hào))的規(guī)定，經(jīng)商財(cái)政部，現(xiàn)將貫徹落實(shí)軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題公告如下：
　　一、[條款廢止]軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于經(jīng)認(rèn)定并實(shí)行查賬征收方式的軟件企業(yè)。所稱經(jīng)認(rèn)定，是指經(jīng)國家規(guī)定的軟件企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)按照軟件企業(yè)認(rèn)定管理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定并取得軟件企業(yè)認(rèn)定證書。

　　二、軟件企業(yè)的收入總額，是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。

　　三、軟件企業(yè)的獲利年度，是指軟件企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個(gè)應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度，包括對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收方式的納稅年度。
　　軟件企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠的期限應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算，不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷。

　　四、[條款廢止]除國家另有政策規(guī)定(包括對(duì)國家自主創(chuàng)新示范區(qū)的規(guī)定)外，軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的計(jì)算口徑按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2008]116號(hào))規(guī)定執(zhí)行。

　　五、[條款廢止]2010年12月31日以前依法在中國境內(nèi)成立但尚未認(rèn)定的軟件企業(yè)，仍按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號(hào))第一條的規(guī)定以及《軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法(試行) 》(信部聯(lián)產(chǎn)[2000]968號(hào))的認(rèn)定條件，辦理相關(guān)手續(xù)，并繼續(xù)享受到期滿為止。優(yōu)惠期間內(nèi)，亦按照信部聯(lián)產(chǎn)[2000]968號(hào)的認(rèn)定條件進(jìn)行年審。

　　六、本公告自2011年1月1日起執(zhí)行。其中，2011年1月1日以后依法在中國境內(nèi)成立的軟件企業(yè)認(rèn)定管理的銜接問題仍按照國家稅務(wù)總局公告2012年第19號(hào)的規(guī)定執(zhí)行；2010年12月31日以前依法在中國境內(nèi)成立的軟件企業(yè)的政策及認(rèn)定管理銜接問題按本公告第五條的規(guī)定執(zhí)行。集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定和優(yōu)惠管理涉及的上述事項(xiàng)按本公告執(zhí)行。

　　特此公告。

關(guān)于《執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》的解讀

2013年08月08日                                國家稅務(wù)總局辦公廳

　　一、公告制訂目的
　　為落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號(hào)），財(cái)政部 國家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）， 稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)認(rèn)定管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第19號(hào)），工信部、發(fā)展改革委、財(cái)政部及稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（工信部聯(lián)軟[2013]64號(hào)）。但各地在實(shí)際執(zhí)行過程中，仍不斷反映出一些政策層面的問題，迫切需要加以解決。為此，稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部對(duì)有關(guān)問題積極進(jìn)行了研究，根據(jù)已達(dá)成的一致意見，國家稅務(wù)總局制訂下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的公告》（以下簡稱公告），主要是針對(duì)財(cái)稅[2012]27號(hào)文件政策層面的未盡事宜加以明確，切實(shí)解決軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中存在的突出問題。

　　二、公告主要內(nèi)容的解讀
　?。ㄒ?span style="word-wrap: break-word; word-break: break-all; transition: all 0.2s linear 0s; color: rgb(0, 0, 0);">）公告明確了實(shí)行核定征收的軟件企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策的相關(guān)問題。一是依據(jù)財(cái)稅[2009]69號(hào)文件的規(guī)定精神，核定征收企業(yè)不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，而軟件企業(yè)優(yōu)惠屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠的一項(xiàng)重要內(nèi)容，因此，公告明確該項(xiàng)優(yōu)惠僅適用實(shí)行查賬征收的軟件企業(yè)。二是對(duì)實(shí)行核定征收與查賬征收方式之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換的企業(yè)獲利年度問題加以明確。由于核定征收企業(yè)不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠，企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收方式的年度，由于存在事實(shí)上的應(yīng)納稅額，因此，視為企業(yè)獲利年度的開始，此時(shí)由于企業(yè)不是查賬征收企業(yè)，不能享受軟件企業(yè)優(yōu)惠。對(duì)于這種情況，五年減免稅的優(yōu)惠期起始應(yīng)從核定征收的年度計(jì)算。

　?。ǘ?span style="word-wrap: break-word; word-break: break-all; transition: all 0.2s linear 0s; color: rgb(0, 0, 0);">公告對(duì)財(cái)稅[2012]27號(hào)文件關(guān)于獲利年度的概念進(jìn)一步加以明確，即，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后的第一個(gè)應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。并提出了對(duì)有關(guān)軟件企業(yè)享受定期減免稅的優(yōu)惠期應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算的要求，不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷。另外，由于企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠屬于按年度計(jì)算的優(yōu)惠方式，在涉及到企業(yè)年度中間開業(yè)情形時(shí)，本著合理性原則，公告允許年度中間開業(yè)的軟件企業(yè)做出選擇。

　?。?span style="word-wrap: break-word; word-break: break-all; transition: all 0.2s linear 0s; color: rgb(0, 0, 0);">三）財(cái)稅[2012]27號(hào)文件對(duì)2011年1月1日后依法成立的軟件企業(yè)享受優(yōu)惠問題有明確的規(guī)定，對(duì)2010年12月31日前依法成立的軟件企業(yè)，已完成認(rèn)定的，其享受優(yōu)惠問題也有明確的規(guī)定，但對(duì)于2010年12月31日前依法在中國境內(nèi)成立的軟件企業(yè)，由于種種原因尚未完成認(rèn)定的，其如何享受優(yōu)惠問題則不夠明確。為此，本著“老人老辦法、新人新辦法”的處理原則，公告規(guī)定對(duì)此類軟件企業(yè)仍應(yīng)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第一條的規(guī)定及原軟件企業(yè)認(rèn)定辦法，繼續(xù)享受到優(yōu)惠期滿為止。

　?。?span style="word-wrap: break-word; word-break: break-all; transition: all 0.2s linear 0s; color: rgb(0, 0, 0);">四）鑒于財(cái)稅[2012]27號(hào)文件自2011年1月1日起執(zhí)行，作為財(cái)稅[2012]27號(hào)文件補(bǔ)充性質(zhì)的公告，本著有利納稅人的追溯原則 ，公告規(guī)定的有關(guān)事宜也應(yīng)自2011年1月1日起執(zhí)行。